8(800)350-83-64

Как определить момент, в который возникает и переходит покупателю право собственности на товар, жилой дом и предприятие?

Содержание

Переход права собственности на товар (Орлова И.В.)

Как определить момент, в который возникает и переходит покупателю право собственности на товар, жилой дом и предприятие?

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Каждому бухгалтеру нужно знать, как согласно российским и международным нормам определяется момент перехода права собственности на отгружаемые и получаемые ценности. Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет.

Право собственности во взаимоотношениях с российскими контрагентами 

Предметом договора поставки являются товары — материальные ценности (вещи), т.е. объекты права собственности. Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ.

Общий порядок перехода права собственности 

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. 209, 223 ГК РФ), а также риск его случайной гибели (если договор не содержит иного условия). Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю. В соответствии со ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:

— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;

— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. 223, 224 ГК РФ). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Правильное определение права собственности продавца и покупателя на товар имеет значение для ответа на вопрос, кто обязан нести расходы по доставке товара — продавец или покупатель.

Например, если договором поставки определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условия доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя.

В то же время договором может быть установлено, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя, тогда расходы по доставке несет продавец. 

Пример 1. Договор купли-продажи предусматривает, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя.

Договорная стоимость продукции составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб.

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией, равна 41 300 руб. (в том числе НДС — 6 300 руб.).

В данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю. До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные»:

Д 45 К 43 «Готовая продукция» — 188 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции с условиями доставки до покупателя (на дату передачи продукции перевозчику).

В статье 39 Налогового кодекса РФ установлено, что под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен). Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (передачи) товаров (подп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ) исходя из договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки (п.

1, 3 ст. 168 НК РФ).

При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (см.

, в частности, письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57115).

При реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, действующими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлен.

Следовательно, данный порядок организации необходимо установить самостоятельно с учетом общих требований, установленных Инструкцией по применению Плана счетов , закрепив его в своей учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008 ).

Для отражения начисленного НДС в таком случае лучше использовать отдельный аналитический субсчет, открытый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Д 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 45 000 руб. — исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции на дату передачи ее перевозчику.

———————————

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. 

На дату вручения продукции покупателю продавец должен признать выручку от продажи готовой продукции исходя из договорной стоимости (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 ):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 295 000 руб. — отражен доход от реализации готовой продукции покупателю;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», — 45 000 руб. — списан НДС, начисленный при отгрузке продукции.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. 

Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданной продукции (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 ):

Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», К 45 — 188 000 руб. — списана стоимость проданной готовой продукции, ранее отгруженной покупателю.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. 

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п.

16 ПБУ 10/99 (в данном случае — на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), в размере договорной стоимости услуг перевозки, без НДС (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99):

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 35 000 руб. (41 300 руб. — 6 300 руб.) — отражены расходы на доставку продукции перевозчиком;

Д 90-2 К 44 — 35 000 руб. — списаны на себестоимость расходы на доставку продукции перевозчиком.

После принятия к учету оказанных перевозчиком услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком, поскольку услуги приобретены для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС (реализация готовой продукции). Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — 6 300 руб. — отражен предъявленный перевозчиком НДС;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 19 — 6 300 руб. — НДС принят к вычету.

В целях исчисления налога на прибыль организаций выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Стоимость услуг по перевозке готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). В составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации готовой продукции и расходы, связанные с производством реализованной продукции, а также транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Следовательно, разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 , не возникают.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. 

Для продажи товаров продавец может воспользоваться услугами посреднической организации, например заключив с ней договор комиссии. Отличием договора комиссии от договора купли-продажи является отсутствие перехода права собственности на товар от собственника товара к комиссионеру.

Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер лишь оказывает услуги по заключению договора с покупателями.

В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока собственник товара не получит от посредника отчет (извещение) о его фактической продаже.

Как правило, право собственности на товар, который продавец передает по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как продавец получит от покупателя имущество, которое представлено взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который продавец передал покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Таким образом, на счете 45 должны учитываться по фактической себестоимости товары, которые отпущены со склада фирмы:

— при передаче их перевозчику для доставки покупателю;

— по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

— по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;

— по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено.

Договор с особым порядком перехода права собственности 

Закрепление в договоре условия о переходе права собственности в отличном от общепринятого порядке чаще всего диктуется практическими соображениями продавцов, имеющих негативный опыт взаимодействия с контрагентами. Выбор особого момента перехода права собственности является методом минимизации риска непогашения обязательств покупателем.

Нормы ст. 491 ГК РФ позволяют предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке — например, после оплаты товара покупателем.

Если в договор поставки будет включено данное условие, то покупатель, фактически получив товары, до момента оплаты не будет иметь права никаким образом использовать их в своей деятельности, т.е. продать, использовать в производстве продукции и т.п.

При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров и, соответственно, расходы по их хранению. В этих условиях покупатель будет вынужден своевременно исполнить обязательства по оплате товаров. 

Пример 2. В договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты.

Договорная стоимость товара составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Цена сформирована на условиях самовывоза товара покупателем.

Фактическая себестоимость товара для продавца равна 188 000 руб.

Оплата произведена покупателем в следующем после отгрузки месяце.

Продавец, отгрузив в адрес покупателя товар, право собственности на который еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке (не выполняется условие подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Доходы и расходы от его продажи не признаются, а будут признаны только после получения оплаты от покупателя. В бухгалтерском учете в момент отгрузки продукции (товара) производится запись:

Д 45 К 41 «Товары» — 188 000 руб. — отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Несмотря на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары, в ст.

167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). К сожалению, термин «отгрузка» в НК РФ не определен. Очевидно, что «отгрузка» — это не реализация (т.е.

юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т.е. еще без перехода права собственности).

Безусловно, эта недоработка законодателя — неувязка положений главы 21 НК РФ с частью первой НК РФ — служит яблоком раздора между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=8706

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Момент перехода права собственности на товар, недвижимость или предприятие

Гражданин, предприятие, государственное или муниципальное учреждение может считаться полноценным владельцем имущества при наличии на руках соответствующих бумаг.

В какой момент происходит передача прав от одного собственника к другому? Каким образом сменяются владельцы имущества? Ответы на эти вопросы вы найдёте в данной статье.

Какие бывают права собственности?

Российское законодательство предусматривает следующие разновидности формы собственности на движимые и недвижимые объекты:

  • частную;
  • муниципальную;
  • государственную;
  • другие, предусмотренные законодательством РФ.

В первом случае речь идёт о праве владения и распоряжения имуществом, предоставленном частному лицу (гражданину или организации). Собственники способны владеть объектами потребительского и хозяйственного значения, при этом они не ограничиваются в их количестве.

Исключением является, например, получение прав на какие-либо объекты иностранными лицами.

Ни государство, ни муниципальные власти не способны самостоятельно реализовывать право владения. От имени собственника выступают органы местного самоуправления или органы госвласти. Если земля и находящиеся на ней природные ресурсы не являются чьей-либо собственностью, ими владеет государство.

Объектом собственности способны быть:

  • какие-либо товары;
  • финансы;
  • ценные бумаги;
  • объекты недвижимости;
  • транспортные средства;
  • земля;
  • и т. п.

Обладатель права собственности способен свободно распоряжаться принадлежащим ему имуществом (продавать объект, завещать, оставлять под залог и т. п.), использовать его по своему усмотрению, эксплуатируя и извлекая пользу. Права всех владельцев на территории нашей страны защищены на одинаковом уровне.

Как может осуществляться переход права собственности?

Право на владение тем или иным объектом должно быть подтверждено документально. Вид документа зависит от разновидности имущества и сделки, в результате которой права от одного владельца перешли к новому хозяину.

Например, если речь идёт о недавно приобретённой квартире, то правоустанавливающим документом будет выступать договор купли-продажи, а правоподтверждающим – выписка из ЕГРН, выдаваемая хозяину имущества после окончания регистрационной процедуры в Росреестре.

Владелец объекта может измениться в результате:

  • действия (например, подписания договора дарения в пользу родственника);
  • бездействия (к примеру, при конфискации имущества за долги).

Моментом перехода права собственности на объект считается регистрация передачи прав на владение имуществом от одного лица другому путём обращения в ТО единого Росреестра.

Передать права на то или иное имущество возможно следующим образом:

  • при заключении договора купли-продажи;
  • с помощью дарения;
  • при обмене равноценным либо неравноценным имуществом (заключается договор мены);
  • с помощью написания завещания;
  • при заключении договора поставки.

Момент перехода права собственности на вещь вправе установить сами стороны сделки и указать данную информацию в тексте того или иного договора.

При отсутствии в документах нужных сведений день передачи прав на объект устанавливается положениями законодательства РФ.

С какого момента переходит право собственности к покупателю?

В соответствии с 223 и 551 статьями ГК РФ, право владения имуществом передаётся новому хозяину в момент окончания регистрационной процедуры в Росреестре, то есть в момент выдачи правоподтверждающей выписки из ЕГРН.

Формально вещь будет считаться отчуждённой (например, проданной или подаренной) после подписания соответствующего договора о переходе права собственности (например, дарственной).

Однако стать полноправным владельцем объекта лицо сможет исключительно после регистрации факта передачи прав в Росреестре, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Например, если вы купили гаджет или бытовую технику в магазине, вы становитесь её владельцем сразу после подписания договора о купле-продаже или получения вещи от продавца.

Когда переходит право собственности на транспортное средство?

Если речь идёт о приобретении машины, стать её полноправным хозяином можно сразу после подписания бумаг с первоначальным владельцем.

Формально новый собственник должен обратиться в ТО Госавтоинспекции и поставить ТС на учёт, однако в данном случае этот процесс никак не связан с передачей прав на имущество.

Законодательство РФ не содержит указания об обязательной регистрации перехода прав на транспортное средство.

Постановка на учёт в Госавтоинспекции осуществляется не для перерегистрации прав на движимый объект, а для фиксирования информации о собственниках имущества и техническом состоянии ТС.

Переход прав на ипотечное жильё

Если гражданин приобретает жилое помещение с помощью целевого займа, сам объект недвижимости становится предметом залога.

Если же ипотечное жильё ещё не было достроено, право на владение у покупателя возникнет после завершения строительных работ.

Передача прав на объекты при обмене

Покупатель становится полноправным хозяином имущества после встречной передачи объекта, являющегося предметом договора мены, согласно 570 статье ГК РФ.

При этом стороны сделки вправе установить иные условия перехода права собственности, указав их в тексте документа.

Источник: http://uristboss.ru/prava-potrebitelya/moment-perehoda-prava-sobstvennosti/

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Переход права собственности: особенности бухгалтерского учета и налогообложения — Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Е.И. Карташова, ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.

Общий порядок перехода права собственности

Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).

Порядок перехода права собственности при отгрузке и вручении товара покупателю

Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.

Продавец. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы могут быть определены.

Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;

Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).

Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).

Покупатель. У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:

Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.

Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:

– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);

– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);

– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной ( п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)

Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.

Порядок перехода права собственности при передаче товара перевозчику

Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.

Продавец. В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.

Покупатель. На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».

Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;

Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;

Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;

Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.

По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_3_kartashova

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Переход права собственности по договору поставки товара

Переход права собственности по договору поставки товара

ВАЛЕНТИНА ПУШИХИНА, ведущий аудитор ООО «Аудиторская консалтинговая компания «Ветар»

Договор поставки один из самых распространенных видов договоров и чаще других применяется в хозяйственной практике.

Правоотношения, возникающие по договорам поставки, регулируются главой 30 второй части Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору поставки одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Правовые основы

Договор поставки является сделкой, то есть совершается гражданами и юридическими лицами только с намерением вызвать гражданско-правовые последствия.

По моменту возникновения договор является консессуальным. То есть для его возникновения достаточно соглашения сторон по всем основным условиям договора. В момент соглашения сделка считается заключенной, и у участников возникают соответствующие права и обязанности.

Договор поставки будет заключен в тот момент, когда стороны договорятся о количестве и наименовании товара. Условия о его цене, сроках уплаты денежных средств и передачи товара будут являться уже дополнительными.

Все последующие действия впоследствии будут совершаться во исполнение уже заключенной сделки.

По общему правилу в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ сделки поставки, как сделки юридических лиц между собой и с гражданами, должны совершаться в простой письменной форме.

Сделка по договору поставки товара может быть совершена путем акцепта (принятия) оферты (предложения) продавца покупателем.

В этом случае, при фактическом исполнении договора, соблюдение простой письменной формы не требуется.

Договор поставки является предпринимательским. То есть данный договор отличается особым субъектным составом. По крайней мере одной из сторон в нем выступает субъект, имеющий статус предпринимателя.

Особенность предпринимательского договора ввиду опосредования им по общему правилу публичной деятельности состоит, с одной стороны, в использовании простых форм его заключения, а с другой — в формулировании четких и строгих условий, устанавливаемых правилами публичных договоров и договоров присоединения.

Рассмотрим основания (способы) возникновения права собственности на поставленные товары. В теории их обычно делят на первоначальные и производные.

Так, по критерию воли к первоначальным способам будут относиться такие, при которых право собственности возникает независимо от воли предшествующего собственника (национализация, конфискация, реквизиция, находка и т. п.

); к производным — при которых право собственности возникает по воле предшествующего собственника (купля-продажа, дарение, мена и т. д.

) По критерию правопреемства к первоначальным способам возникновения права собственности будут относиться такие способы, при которых право собственности возникает на вещь, ранее никому не принадлежавшую (т. е. правопреемства нет). К производным — такие способы, при которых право собственности возникает в порядке правопреемства.

С наличием или отсутствием правопреемства законодатель связывает определенные правовые последствия.

Момент перехода права собственности на товар по договору поставки обычно связывается с моментом фактической его передачи покупателю. Однако в договоре может быть предусмотрено иное. Например:

1) момент отгрузки товара первому перевозчику;

2) момент оплаты;

3) момент встречной поставки товара;

4) момент доставки товара покупателю;

5) выполнение иных условий.

То есть можно сказать, что момент перехода права собственности к покупателю при таких условиях отсрочен относительно обычного порядка перехода права собственности.

В то же время следует учитывать тот факт, что под передачей имущества признается не только фактическое вручение вещи, но и фактическое поступление имущества во владение приобретателя или указанного им лица (например, доставка на его склад), а также передача ему товарораспорядительного документа на вещи (ст. 224 ГК РФ).

Знание момента перехода права собственности при отчуждении вещи имеет большое практическое значение, ибо с этого момента наступают следующие правовые последствия:

• приобретатель получает все три правомочия собственника (ст. 209 ГК РФ);

• на приобретателя переходит риск случайной гибели вещи (ст. 211 ГК РФ);

• на вещь собственника может быть обращено взыскание по долгам, на нее может быть наложен арест (ст. 237 ГК РФ);

• собственник несет расходы по содержанию вещи (ст. 210 ГК РФ).

Налоговые особенности

В настоящее время налоговые правоотношения в нашей стране регулируются Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). К документам, регламентирующим налоговые правоотношения, нужно отнести также и Инструкции, Положения, разрабатываемые Минфином РФ и ИМНС РФ.

Для разъяснения отдельных положений Налогового кодекса РФ налогоплательщик может руководствоваться письмами Минфина РФ, и письмами ИФНС различных уровней, иными нормативно-правовыми актами.

Однако в соответствии с действующим законодательством письма не являются нормативно-правовыми актами и лишь отражают мнение органа, его написавшего.

Источник: http://digest.wizardsoft.ru/consultation/consult-juridical/perekhod-prava-sobstvennosti-po-dogovoru-postai-tovara

Если у вас остались вопросы позвоните нам или задайте их нашему юристу в поле ниже и получите бесплатную консультацию.

Переход права собственности в момент оплаты | Бухгалтерия и кадры

Большинство российских фирм в настоящее время работает по методу начисления. То есть учитывает доходы и расходы в том периоде налога на прибыль, когда они фактически возникли.

Оплата же от покупателя нередко поступает позже, чем отгружен товар (оказаны услуги, проведены работы).

Продавцу в этом случае фактически приходится отдавать бюджету часть своей выручки еще до того, как появятся деньги.

В договоре с покупателем можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности на предмет продаж – после его фактической оплаты. Многие использу.т этот вариант как своеобразную отсрочку для налога на прибыль.

Однако, принимая подобное решение, поставщик должен знать, насколько правомерен такой подход с точки зрения законодательства, чиновников и судей.

И, кроме того, – как максимально обезопасить себя от обвинений инспекторов в использовании налоговых схем.

Законный перенос сроков…

Прежде всего, покажем, что способ отсрочки перехода права собственности (и соответственно признания выручки в налоговом учете) не противоречит законодательству.

Согласно порядку признания доходов при методе начисления, учитывать выручку в налоговых доходах нужно на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). В то же время под реализацией кодекс подразумевает передачу на возмездной основе права собственности на товар (п. 1 ст. 39).

Чтобы определить, о каком все-таки моменте идет речь, необходимо расшифровать понятие такого перехода. В Налоговом кодексе такой расшифровки нет, зато Гражданский кодекс поясняет, что право собственности на приобретаемую вещь переходит в момент ее передачи.

Но только если иное условие не предусмотрено в договоре сторон или не установлено законом (ст. 491 ГК РФ).

Как мы видим, из приведенной цепочки рассуждений следует весьма благоприятный для продавца вывод. В договоре с покупателем можно предусмотреть, что право собственности на товар переходит к нему после получения денег поставщиком. Тогда до этого момента выручку от сделки учитывать в налоговых доходах не придется.

Конечно, не всякого покупателя устроит условие об отсрочке перехода права собственности. Ведь это фактически означает, что до оплаты распоряжаться полученным товаром будет нельзя. Но и это разногласие можно урегулировать при помощи статьи 491 ГК РФ. Она позволяет сторонам предусмотреть в договоре право покупателя распоряжаться товаром и отчуждать его еще до получения права собственности.

Так-то оно так, вот только ни финансистов, ни налоговиков описанный метод налогового планирования, несмотря на всю его законность, не устраивает. Посмотрим, какие же аргументы в противовес нашим рассуждениям приводят чиновники.

…не по нраву чиновникам и судьям

Представители финансового ведомства, ссылаясь на пункт 1 статьи 271 НК РФ, указывают, что при методе начисления доходы нужно признавать в том периоде, в котором они имели место. При этом дата получения денег от покупателя никакой роли не играет.

То есть признавать выручку от реализации продавец должен на дату фактической передачи товаров покупателю (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).

Таким образом, по мнению финансистов, условие об особом порядке перехода права собственности на товары, упомянутое в договоре, ничего не меняет.

Не отстают от финансовых коллег и налоговые специалисты. Они вообще склонны в любой попытке подобного планирования налоговой нагрузки усматривать схему ухода от расчетов с бюджетом.

То есть фирмы якобы изначально не собираются соблюдать на деле правила особого перехода права собственности, а лишь пытаются отсрочить уплату налога на прибыль.

Поэтому, невзирая на условия договора, продавец обязан признавать доход от сделки так, как будто право собственности переходит к покупателю в обычном порядке. То есть в момент отгрузки товара (ст. 223 ГК РФ).

Как ни прискорбно, солидарны с налоговиками и высшие арбитры. В информационном письме ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 арбитры указали: для того, чтобы отсрочить признание дохода по отгруженному товару до момента передачи права собственности на него, недостаточно записать в договоре условие об особом переходе этого самого права.

Нужно еще обеспечить выполнение условия в реальности. Для этого стороны сделки должны «принять меры по индивидуализации переданного товара (отграничению от иного товара покупателя)». А сам продавец, пока право собственности на переданный товар остается за ним, обязан «осуществлять контроль за сохранностью товара и его наличием у покупателя».

Если этого не сделать, то условие договора о переходе права собственности в момент оплаты нельзя учитывать для целей налогообложения как не отражающее «фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности».

Поставщик тогда должен считать датой перехода права собственности (а следовательно, и реализации) момент его передачи покупателю. И именно на эту дату отражать доход в налоговом учете.

Выход, подсказанный ВАС РФ…

Впрочем, именно высшие судьи ненароком подсказали поставщикам, как все-таки можно отсрочить прибыльный налог за счет особого перехода права собственности, косвенно подтвердив свою добросовестность. Продавцам имеет смысл обратить самое пристальное внимание на идею индивидуализации товара.

Если удастся доказать, что покупатель учитывал данную продукцию отдельно от остального товара, а поставщик контролировал ее наличие и сохранность, условие в договоре об особом переходе права собственности вновь обретает вес.

То есть появляется возможность заплатить налог на прибыль с выручки лишь после ее фактического поступления.

Такой вывод можно сделать из арбитражной практики, которая складывается после выхода упомянутого информационного письма ВАС РФ. Окружные арбитры вняли выводам своей высшей инстанции и стали обращать внимание не только на условия договора поставки, но и на фактическое положение дел.

Так, ФАС Уральского округа принял сторону компании именно на этом основании (постановление от 12 декабря 2007 г. № Ф09-9778/07-С3). Фирма, отгружая покупателям свою продукцию, по условиям договора передавала право собственности на нее только в момент полной оплаты. И лишь в этот момент отражала в налоговом учете доход от реализации.

Но прежде чем признать такие действия правомерными, судьи убедились, что после отгрузки товаров и до передачи права собственности на них покупателю продавец контролировал их движение на складе покупателя, осуществляя к тому же инвентаризацию, а в случае необходимости – и изъятие товара.

Дополнительным плюсом стала маркетинговая политика, в которой была расписана и обоснована подобная схема отношений, а также тот факт, что фирма практиковала ее не с одним, а с несколькими своими постоянными покупателями.

…реализуем на практике

Итак, при возникновении разногласий с инспекторами по поводу отсрочки передачи права собственности и налогообложения выручки фирма-продавец может сослаться не только на законодательную обоснованность своих действий, но и на выводы ВАС РФ.

Ведь, как показывает практика, позиция арбитров имеет две стороны, в том числе и позитивную для плательщиков.

Таким образом, если компания хочет без опаски откладывать расчеты с бюджетом до получения денег от сделки, нужно запастись документальным подтверждением индивидуализации спорного товара. Какие бумаги помогут ее доказать?

Можно, к примеру, оформить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором оговорить, что товар будет храниться без вскрытия упаковки на отдельном складе или в отдельной секции складского помещения.

Очень хорошо также получить от покупателя письменное подтверждение того, что до оплаты он не производил с товаром никаких действий с приложением регистров бухучета, которые укажут на забалансовый учет товара (счет 002) и факт его реализации лишь после оплаты.

Если даже все эти бумаги не убедят инспекторов, то с учетом позиции ВАС РФ они несомненно послужат весомым аргументом в суде.

© «Бухгалтерия и кадры», №5, 2008

Источник: http://www.buhkadr.ru/articles/874-perehod-prava-sobstvennosti-v-moment-oplaty

Департамент общего аудита по вопросу реализации товара с особым переходом права собственности

13.02.2013

Ответ

В соответствии с пунктом 1 статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

В данном случае, как следует из вопроса, условиями договора предусмотрена оплата товара с отсрочкой 90 дней после отгрузки.

В общем случае согласно практике делового оборота право собственности на приобретаемое имущество переходит от продавца к покупателю одновременно с его передачей (пункт 1 статьи 223 ГК РФ).

Однако согласно статье 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Согласно дополнительным пояснениям, в контракте имеется ссылка на Генеральные условия поставки, в соответствии с которыми поставщик сохраняет право собственности на товар до его полной оплаты, но покупатель вправе продавать товар в рамках своей текущей деятельности как это принято в деловом обороте. Если неоплаченные товары проданы, то покупатель передает поставщику право требования с третьих лиц. Поставщик вправе раскрыть информацию о такой передаче. Покупатель передает всю информацию, необходимую для реализации права требования, поставщику.

Покупатель не вправе закладывать или передавать в качестве обеспечения товар, который не был оплачен.

            Таким образом, в данном случае стороны установили право покупателя продавать товар.

   Бухгалтерский учет.

   Оприходование товаров

Прежде всего, следует отметить, что на основании принципов действующего в настоящее время российского законодательства по бухгалтерскому учету (в частности, План счетов и инструкция по его применению[1], ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[2]) на балансе организации подлежит отражению имущество, принадлежащее Организации на праве собственности.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

При этом, для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями предназначены забалансовые счета.

Соответственно, на счете 41 «Товары» отражаются товары, являющиеся собственностью организации, поскольку иные ТМЦ, не принадлежащие организации, отражаются на забалансовых счетах.

Так, забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на данном счете ценности, принятые на хранение, в случаях:

— получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

— принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

В данном случае, как было отмечено выше, у организации есть право распоряжаться товарами до их оплаты, в том числе, продавать их.

Вместе с тем, на счете 002 учитываются ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении по прочим причинам.

Соответственно, на наш взгляд, Организация может учитывать на забалансовом счете 002 товары до момента перехода права собственности на них (т.е. до оплаты), отражая поступление таких товаров проводкой

Дт 002 – приняты на забалансовый учет товары, на которые право собственности еще не перешло.

Вместе с тем, необходимо отметить, что данная ситуация может быть рассмотрена и с иной точки зрения.

Согласно пункту 7.

2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России[3] активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Также согласно пункту 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»[4] учетная политика организации должна обеспечивать, в том числе, отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Как было отмечено выше, статья 491 ГК РФ предусматривает в случае неоплаты товара в определенный срок, право продавца потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

В связи с этим следует отметить, что на практике такого рода договоры, так называемые «договоры на реализацию» применяются поставщиками, как правило, при заключении договоров с небольшими коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими достаточного имущества и возможности предоставить существенное обеспечение под обязательства об оплате товаров. Отсроченный переход права собственности в таком случае позволяет упростить оформление операций по возврату нереализованного товара.

Также, при заключении таких договоров, обычно предусматривается предоставление поставщику отчетов о продажах продукции, поскольку в момент передачи товара конечному потребителю, к нему переходит право собственности, а соответственно, это право уже не может сохраняться у поставщика по договору на реализацию (независимо от наступления факта оплаты в данном случае).

При этом, арбитражная практика по вопросу о реализации продавцом требования о возврате товара сводится к тому, что если продукция, принятая покупателем на реализацию, не продана и именно по этой причине не оплачена продавцу, то последний вправе требовать только ее возврата (при условии, что оплата товара четко связана с фактом его последующей реализации и покупатель готов вернуть невостребованные остатки товара продавцу) – (например, Постановление ФАС МО от 17.05.2007 № КГ-А41/4176-07).

Если товар уже продан, но не оплачен, продавец вправе требовать от покупателя оплаты его стоимости, а не возврата товара в натуре, сохранение права собственности за продавцом не является безусловным основанием для удовлетворения его требования о возврате неоплаченного товара. Такое требование не может быть исполнено, если покупателю еще до перехода к нему права собственности на товар предоставлена возможность его отчуждать.  Законный интерес продавца в такой ситуации заключается в получении от покупателя платы за проданный товар.

Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2007 по делу № Ф08-714/2007 было указано следующее:

Источник: http://www.mosnalogi.ru/consultation/obshchiy-audit/departament_obshchego_audita_po_voprosu_realizatsii_tovara_s_osobym_perehodom_prava_sobstvennosti.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть